Вопрос:
Наша компания проводит техническое обучение сотрудников цехов во вне рабочее время. В каком размере производится оплата данного обучения и установлен ли предел для принятия данных расходов при исчислении налога на прибыль?

Конкретизируем вопрос:
1. В связи с предписанием ГИТ Костромской области от 28.09.2014 г. «Обеспечить при привлечении работников к сверхурочной работе выполнение требований ч. 6 ст. 99 ТК РФ» - это означает для предприятия не более 4 часов в день такой работы, и не более 120 часов в год. Теперь при формировании графика и табеля учета рабочего времени работников требуется оформлять привлечение работников к работе сверх установленной продолжительности рабочего времени «распоряжением к привлечению в выходной день». Таким образом, нужно будет оплачивать рабочее время при помощи вида начислений «оплата в выходные и праздничные дни», и за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2014 года оплата будет проходить по нему. Будут ли у Вас в связи с этим замечания и доп. требования к группе по расчету заработной платы?
2. Теоретический вопрос: На предприятии проходит первоначальное и периодическое обучение работников по охране труда. Также проходит обучение групп по специальностям типа «стропальщик», «рабочий люльки», без выезда в учебный центр, поскольку преподаватель проводит лекции на территории Кроностар, и работники находятся на них в нерабочее время. Ранее это время начальники СП ставили работникам в основные часы оплаты и оплачивалось оно по суммированному учету. Как обосновать данный вид начислений и проводить данную оплату работникам?

Ответ:
Согласно статье 21 ТК РФ работник имеет право на подготовку и дополнительное профессиональное образование в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами.
Как указано статьей 197 ТК РФ работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование.
Указанное право реализуется путем заключения договора между работником и работодателем.
Также в силу норм статьи 196 ТК РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.
Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Формы подготовки и дополнительного профессионального образования работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
Работникам, проходящим подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с получением образования, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Согласно пункту 13 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее по тексту – Федеральный закон № 273-ФЗ) под профессиональным обучением понимается профессиональное обучение - вид образования, который направлен на приобретение обучающимися знаний, умений, навыков и формирование компетенции, необходимых для выполнения определенных трудовых, служебных функций (определенных видов трудовой, служебной деятельности, профессий).
Статьей 73 Федерального закона № 273-ФЗ определено следующее.
Профессиональное обучение направлено на приобретение лицами различного возраста профессиональной компетенции, в том числе для работы с конкретным оборудованием, технологиями, аппаратно-программными и иными профессиональными средствами, получение указанными лицами квалификационных разрядов, классов, категорий по профессии рабочего или должности служащего без изменения уровня образования (пункт 1 статьи 73 Федерального закона № 273-ФЗ).
Под профессиональным обучением по программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих и должностям служащих понимается профессиональное обучение лиц, ранее не имевших профессии рабочего или должности служащего (пункт 2 статьи 73 Федерального закона № 273-ФЗ).
Под профессиональным обучением по программам переподготовки рабочих и служащих понимается профессиональное обучение лиц, уже имеющих профессию рабочего, профессии рабочих или должность служащего, должности служащих, в целях получения новой профессии рабочего или новой должности служащего с учетом потребностей производства, вида профессиональной деятельности (пункт 3 статьи 73 Федерального закона № 273-ФЗ).
Под профессиональным обучением по программам повышения квалификации рабочих и служащих понимается профессиональное обучение лиц, уже имеющих профессию рабочего, профессии рабочих или должность служащего, должности служащих, в целях последовательного совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков по имеющейся профессии рабочего или имеющейся должности служащего без повышения образовательного уровня (пункт 4 статьи 73 Федерального закона № 273-ФЗ).
Как следует из вопроса, Организацией осуществляется профессиональное обучение работников вне рабочего времени по специальности «стропальщик», «рабочий люльки» и др.
При этом Организацией производятся выплаты за время обучения работникам без отрыва от работы.
Согласно статье 106 ТК РФ время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.
С учетом изложенного, привлечение работника к обучению вне рабочего времени является его правом, которое реализуется путем заключения договора предусмотренного нормами статьи 197 ТК РФ.
Понятие рабочее время предусмотрено статьей 91 ТК РФ. Согласно данной статье рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени.
Таким образом, прохождение обучения работником с отрывом от работы не связано с исполнением им своих трудовых обязанностей. Кроме того, время обучения не входит в рабочее время, таким образом, время обучения не может быть оплачено как заработная плата, в том числе за привлечение к работе сверхурочно.
Следует отметить, что статьей 187 ТК РФ предусмотрена оплата среднего заработка за время обучения с отрывом от работы.
Прямой нормы регламентирующей порядок оплаты времени обучения работника без отрыва от работы трудовым законодательством не предусмотрено. При этом по нашему мнению, по смыслу статьи 197 ТК РФ условие о плате времени обучения вне рабочего времени может быть предусмотрено в договоре.
Организация для целей принятия в налоговом учете расходов на оплату времени учебы работникам, в обосновании своей позиции, на наш взгляд, может ссылаться, что работники обучаются по инициативе работодателя и работодатель не может обеспечить прохождение учебы с отрывом от работы. Время обучения, которое работник мог бы использовать по своему усмотрению как время отдыха, ему компенсируются соответствующими выплатами.
Однако, так как в трудовом законодательстве прямой нормы регламентирующей порядок оплаты времени обучения работников вне рабочего времени не предусмотрено, не исключаем, что могут возникнуть споры с налоговыми органами в части признания таких расходов в налоговом учете.
По нашему мнению, Организации в данном случае целесообразнее заключить с такими работниками ученические договоры в силу следующего.
Статьей 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.
Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.
Согласно статье 199 ТК РФ ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества. Ученический договор может содержать иные условия, определенные соглашением сторон.
Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (статья 204 ТК РФ).
Таким образом, нормами трудового законодательства предусмотрено право работодателя заключить дополнительный договор (ученический договор) с работником, в том числе на обучение работника без отрыва от работы. Кроме того, статьей 204 ТК РФ прямо предусмотрена оплата времени ученичества в виде стипендии. При этом, размер стипендии не органичен максимальным размером.
Для целей налогообложения прибыли размер стипендии может быть учтен в целях налогообложения прибыли, что подтверждается мнением, выраженным Минфином РФ в Письме от 08.06.2011г. № 03-03-06/1/336, главным специалистом-экспертом отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Евсиком Е.В. в консультации от 21.04.2010г., главным специалистом отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Агуреевой Н.Н. в консультации от 15.07.2011г.
Как следует из вопроса, Организацией проводится первоначальное и периодическое обучение работников по охране труда.
Согласно статье 21 ТК РФ работник обязан соблюдать требования по охране труда и обеспечению безопасности труда.
Обязанности работника в области охраны труда предусмотрены статьей 214 ТК РФ, в том числе проходить обучение безопасным методам и приемам выполнения работ и оказанию первой помощи пострадавшим на производстве, инструктаж по охране труда, стажировку на рабочем месте, проверку знаний требований охраны труда.
Обучение в области охраны труда предусмотрены статьей 225 ТК РФ.
Согласно данной статье все работники, в том числе руководители организаций, а также работодатели - индивидуальные предприниматели, обязаны проходить обучение по охране труда и проверку знания требований охраны труда в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Для всех поступающих на работу лиц, а также для работников, переводимых на другую работу, работодатель или уполномоченное им лицо обязаны проводить инструктаж по охране труда, организовывать обучение безопасным методам и приемам выполнения работ и оказания первой помощи пострадавшим.
Работодатель обеспечивает обучение лиц, поступающих на работу с вредными и (или) опасными условиями труда, безопасным методам и приемам выполнения работ со стажировкой на рабочем месте и сдачей экзаменов и проведение их периодического обучения по охране труда и проверку знаний требований охраны труда в период работы.
То есть из смысла статей 21, 214 и 225 ТК РФ и 91 ТК РФ можно сделать вывод, что обучение работников в области охраны труда включается в рабочее время. Таким образом, в Вашем случае, обучение работников по охране труда сверх рабочего времени по графику, является привлечением работника к сверхурочной работе или работе в выходной день.
В первую очередь необходимо определить, какая работа квалифицируется как сверхурочная, а какая как работа в выходной день.
Как следует из вопроса, для сотрудников цеха установлен сменный режим работы, а также суммированный учет рабочего времени.
В соответствии со статьей 106 ТК РФ время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.
Согласно статье 107 ТК РФ видами времени отдыха являются:
- перерывы в течение рабочего дня (смены);
- ежедневный (междусменный) отдых;
- выходные дни (еженедельный непрерывный отдых);
- нерабочие праздничные дни;
- отпуска.
Таким образом, ТК РФ выделяет в две разные категории ежедневный отдых между сменами и выходные дни.
Следует отметить, что ТК РФ не содержит определения ежедневного (междусменного) отдыха. На наш взгляд, междусменный отдых следует рассматривать как время с момента окончания работы и до ее начала в следующий день (смену). Порядок предоставления такого отдыха не определен, как и его продолжительность (она фиксируется в правилах внутреннего трудового распорядка, графиках сменности и зависит от продолжительности рабочего времени).
Согласно статье 100 ТК РФ режим рабочего времени должен предусматривать, в том числе, чередование рабочих и нерабочих дней.
Порядку предоставления выходных дней посвящена статья 111 ТК РФ.
Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых).
У работодателей, приостановка работы у которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка (статья 111 ТК РФ).
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, о том, что работодатель обязан предоставлять работнику нерабочие дни. При этом такие дни должны быть установлены именно как выходные дни.
Следует также отметить, что ТК РФ не привязывает выходной день к началу и окончанию суток, т.е. с 00ч 00мин до 24ч 00 мин. Установлена только продолжительность еженедельного непрерывного отдыха, которая не может быть менее 42 часов (статья 110 ТК РФ). Из чего можно сделать вывод, что начало и конец выходных дней могут быть установлены с учетом требований статьи 110 ТК РФ на любое время суток.
Порядок оплаты труда в выходные дни установлен статьей 153 ТК РФ.
Согласно указанной статье работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
- работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
В отношении сверхурочной работы отмечаем следующее.
Сверхурочная работа – это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (статья 99 ТК РФ).
Согласно статье 103 ТК РФ сменная работа – это работа в две, три или четыре смены - вводится, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.
При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности.
Статья 91 ТК РФ обязывает работодателя вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.
Иногда график работы выходит за рамки нормальной продолжительности рабочего времени, в течение которого работник, в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора, должен исполнять трудовые обязанности. Такая работа, выходящая за рамки нормальной продолжительности рабочего времени в учетном периоде, является сверхурочной.
Кроме того, в связи с производственной необходимостью работника могут привлечь к работе вне графика сменности. При этом отработанное время может превышать установленную норму числа рабочих часов в учетном периоде.
Вместе с этим, по нашему мнению, не всякая работа, сверх нормального числа рабочих часов, подлежит оплате как сверхурочная.
Как было указано выше, ТК РФ предусматривает ежедневный (междусменной) отдых и отдых в виде выходных дней. При сменной работе выходные дни устанавливаются графиком сменности. Все остальное нерабочее время, на наш взгляд, может быть квалифицировано как междусменный отдых. Именно привлечение к работе в период междусменного отдыха, по нашему мнению, может подлежать оплате как сверхурочная работа.
Следует отметить, что формально, исходя из смысла статьи 99 ТК РФ, работа в выходной день за пределами графика подлежит оплате в повышенном размере одновременно и в соответствии со статьей 153 ТК РФ, и в соответствии со статьей 152 ТК РФ.
Однако согласно пункту 4 Разъяснения Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиума ВЦСПС от 08.08.66 № 13/П-21 «О компенсации за работу в праздничные дни», утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.66 № 465/П-21, при подсчете сверхурочных часов работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, не должна учитываться, поскольку она уже оплачена в двойном размере.
Соответствие этого положения действующему законодательству подтверждено Решением Верховного Суда РФ от 30.11.05 № ГКПИ05-1341.
Следовательно, по нашему мнению, часы, отработанные в выходной день и оплаченные в соответствии со статьей 153 ТК РФ не учитываются при подсчете сверхурочных часов в целях их оплаты согласно статье 152 ТК РФ.
Согласно статье 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Таким образом, по нашему мнению, в случае, если согласно графику сменности период установлен для работника как выходной день, то отработанное время в этот период должно оплачиваться как работа в выходной день. В ином случае, работа в этот период признается сверхурочной работой (в случае, если эти отработанные часы превысили нормальное число рабочих часов в учетном периоде).